?28號文是財政部于2022年9月底發(fā)布,文件指出了十一項舞弊風險,并對相關風險應對措施予以了指導,其中與收入舞弊風險及應對措施相關的內容主要有兩項:一是收入確認,二是境外收入。
其中,關于收入確認主要是針對收入確認存在的舞弊風險因素、虛增或隱瞞收入舞弊風險、提前或延遲確認收入舞弊風險三點。
針對收入確認存在的四個舞弊風險因素:
????一是收入類型??陀^評價企業(yè)哪些類型的收入或收入認定可能存在重大舞弊風險。例如,通常來講用主觀因素更多的完工百分比法確認收入,出現(xiàn)舞弊的概率要比驗收確認大一些。
????二是交易背景。嚴格核查收入的交易背景,關注是否存在復雜的收入安排,收入確認是否取決于較高層次的管理層判斷等。
????三是舞弊動機。詳細查閱是否存在股權激勵等可能構成舞弊動機的事項。例如,合同中存在可變對價,就可能涉及比較重大的管理層判斷,審計人員需要核實是否有股權激勵、短期利潤分享計劃等,分析管理層是否有舞弊動機。
????四是管理層變化。關注企業(yè)管理層變更后,收入確認政策是否發(fā)生重大變化,重點分析其中是否存在舞弊可能性。
????針對虛增或隱瞞收入舞弊風險,有五個重點需要關注:
????一是分析程序。嚴格執(zhí)行針對收入的分析程序,關注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況。
????二是數(shù)據(jù)工具。借助數(shù)據(jù)分析工具,加強對收入財務數(shù)據(jù)與業(yè)務運營數(shù)據(jù)的多維度分析,有效識別異常情況。
????三是交易合同。檢查交易合同,并綜合運用函證、走訪、實地調查等方法,關注商業(yè)背景的真實性、資金資產交易的真實性、銷售模式的合理性和交易價格的公允性等,識別是否存在虛構交易或進行顯失公允的交易等情況,必要時,延伸驗證相關交易的真實性。
????四是信息系統(tǒng)。將業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應用控制進行評價和測試,關注有無異常設定的超級用戶等情況。
五是收入確認。分析收入確認政策的合規(guī)性,關注是否存在不恰當?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。